ElsevierFiscaal

Vanaf 2010 is de gebruikelijkloonregeling op enige punten gewijzigd.

De werkingssfeer is uitgebreid met situaties waarin de partner een aanmerkelijkbelanghouder heeft in de vennootschap. Verder vallen situaties van ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen niet meer onder de gebruikelijkloonregeling en is deze regeling ook niet meer van toepassing als het gebruikelijk loon niet hoger is dan € 5.000 per jaar.

Deze grens wordt niet per afzonderlijke vennootschap getoetst maar geldt dan voor alle werkzaamheden die de aanmerkelijkbelanghouder voor het concern verricht. Het gaat hierbij om situaties waarbij de gebruikelijkloonregeling tot onevenredige administratieve lasten leidt.

Indien de aanmerkelijkbelanghouder voor verschillende vennootschappen in een concern werkzaamheden verricht, moet het gebruikelijk loon per afzonderlijke vennootschap worden vastgesteld, tenzij de zogeheten ‘doorbetaaldloonregeling’ toepassing kan vinden.

De gebruikelijkloonregeling houdt in dat het loon van een aanmerkelijkbelanghouder vastgesteld wordt op een loon dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van zijn arbeid. Dit gebruikelijk loon is voor 2010 minimaal € 41.000 per kalenderjaar.

Als de aanmerkelijkbelanghouder aannemelijk maakt dat een lager loon gebruikelijk is, mag van dat lagere loon worden uitgegaan. Voor een aanmerkelijkbelanghouder met een gebruikelijk loon van € 5.000 of lager, geldt het volgende:

– krijgt deze AB-houder geen loon voor zijn werkzaamheden, dan hoeft hij vanaf 2010 geen loonheffingen meer te betalen over het gebruikelijk loon;
– krijgt deze AB-houder wel loon voor zijn werkzaamheden, dan is het loon dat wordt
   betaald, belast loon.

Het gebruikelijk loon over 2009 en 2010 mag als volgt bepaald worden:

•    Gebruikelijk loon 2009 = A x B/C
•    Gebruikelijk loon 2010 = A x D/C

Waarin:
•    A = gebruikelijk loon 2008;
•    B = omzet eerste halfjaar 2009 (ex btw);
•    C = omzet eerste halfjaar 2008 (ex btw);
•    D = omzet eerste halfjaar 2010 (ex btw).

Bij het ontbreken van omzetgegevens mag het gebruikelijk loon gedurende het eerste halfjaar van 2010 aansluiten bij het niveau van 2009.

Voorwaarden:
•    het lagere loon mag niet gecompenseerd worden met een hogere rekening-courantschuld of meer dividend;
•    als er meer loon is uitgekeerd dan had gehoeven (volgens de bovengenoemde formules), dan geldt het feitelijk uitgekeerde loon;
•    de bovengenoemde formules mogen niet worden toegepast als de omzet (in 2008, 2009 of 2010) beïnvloed is door bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten.