Versoepeling TBS-regeling

Enkele jaren geleden werd het fiscaal gunstiger om het pand in de BV te houden of onder te brengen. Bij de belastingherziening van 2001 is het boxenstelsel ingevoerd, ter voorkoming van belastingarbitrage is destijds de terbeschikkingstellingregeling (tbs-regeling) in het leven geroepen.

Op basis van de tbs-regeling worden nu de behaalde resultaten met het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een onderneming van een verbonden persoon belast in box 1 tegen maximaal 52 procent, in plaats van box 3 waar een forfaitair rendement van vier procent aangenomen en belast wordt tegen 30 procent. De tbs-regeling geldt ook wanneer een vermogensbestanddeel ter beschikking wordt stelt aan een vennootschap waar de ondernemer of een, met de ondernemer verbonden persoon, een aanmerkelijk belang in heeft.

De TBS regeling wordt in 2010 gunstiger dan de jaren ervoor. Er komen een aantal aanpassingen:

1.    Extra vrijstelling voor winst: een soort MKB vrijstelling voor de TBS ondernemer (ongeveer 10% van de winst wordt vrijgesteld)
2.    Herinvesteringsreserve toepasbaar vanaf 2010
3.    Kostenegalisatiereserve: toepasbaar vanaf 2010
Daarnaast wordt de regeling omtrent uitstel van betaling voor een TBS ondernemer eenvoudiger. De TBS ondernemer hoeft voor een betalingsregeling niet meer over voldoende middelen te beschikken (vermogentoets).

Herinvesteringsreserve (HIR) en kostenegalisatiereserve (KER)
De ondernemersfaciliteiten voor IB-ondernemers geldt niet voor de terbeschikkingstelling (TBS)-regeling. Bij de TBS-regeling is immers geen sprake van een onderneming. (in de betekenis van duurzame organisatie van kapitaal en arbeid). Financiën heeft er geen bezwaar tegen dat de HIR en de KER vanaf 1 januari 2010 ook bij de TBS-regeling toegepast kunnen worden.

Invoering van een soort MKB-vrijstelling
Financiën wil het effectieve tarief voor de TBS-regeling omlaag brengen. Er is daarom voorgesteld een faciliteit in te voeren in de TBS-regeling die soortgelijk is aan de MKB-vrijstelling. Door de tariefsaanpassing in de inkomsten- en vennootschapsbelasting waardoor de effectieve druk op winst uit onderneming omlaag is gegaan wil Financiën met deze vrijstelling de terbeschikkingsteller tegemoet komen.

Ruimer uitstel van betaling
De invorderingswet kent de mogelijkheid de terbeschikkingsteller uitstel van betaling te verlenen bij beëindiging van de TBS-regeling. Het uitstel bedraagt ten hoogste een periode van 10 jaar als de TBS-regeling wordt beëindigd zonder dat de ter beschikking gestelde zaak wordt verkocht (bijvoorbeeld bij de beëindiging van de huurovereenkomst van de door de dga verhuurde pand). In dat geval wordt geen opbrengst verkregen en dus geen liquide middelen om de belasting te voldoen. Fiscaal wordt dus een opbrengst in aanmerking genomen die niet in werkelijkheid wordt gegenereerd. Om van deze regeling gebruik te maken moet de terbeschikkingsteller aantonen dat hij niet voldoende vermogen heeft. Voorgesteld wordt om deze vermogenstoets af te schaffen.

Cliënten informeren
Momenteel beoordelen de fiscalisten van FACET een nog gunstigere ‘regeling’ namelijk: uit de TBS, mét geld toe. Cliënten die hiervoor in aanmerking zouden kunnen komen zullen te zijner tijd hierover worden geïnformeerd.